- основная зарплата производственных рабочих;

- их дополнительная зарплата;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на освоение и подготовку производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- внепроизводственные расходы.

В зависимости от назначения производственных затрат они подразделяются на основные (технологические) и накладные (по обслуживанию управления и производства), по отношению к объему производства - переменные и постоянные, по способу включения в себестоимость - на прямые и косвенные, по периодичности возникновения - на текущие и единовременные, по возможности планирования - на планируемые (нормативные) и непланируемые. Кроме того, затраты подразделяются на производственные и коммерческие, а также по целесообразности расходования - на производительные и непроизводительные.

К основным относятся непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции затраты. Прямые затраты относятся на себестоимость определенного вида продукции, выполненных работ, оказанных услуг на основании первичных документов; они представляют собой отдельные статьи в калькуляциях (сырье, материалы, оплата труда).

Косвенные (накладные) расходы связаны с управлением производством, его обслуживанием, их невозможно отнести на конкретный вид выпускаемой продукции. К косвенным относятся, например, общехозяйственные, общепроизводственные расходы, они учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. При этом косвенные затраты включают в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) пропорционально какой-либо базе распределения, которая фиксируется в принятой предприятием учетной политике (например, прямым затратам в целом либо какому-то их элементу, заработной плате основных производственных рабочих, материальным статьям затрат, а также объему выручки).

Согласно ПБУ 10/99 расходы в отчетности организаций должны подразделяться на себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства № 552 с учетом внесенных изменений и дополнений; в будущем -соответствующим законом.

Основная часть производственных затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в фактически произведенном размере, а для целей налогообложения учитывается в пределах норм и нормативов, установленных законодательством. К ним относятся:

- затраты на командировки;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок;

- плата за обучение, переквалификацию на основе договоров с учебными заведениями;

- платежи по кредитам банков.

Организация учет затрат на производство ведет по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.

Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг учитываются на активном счете 20 Основное производство , отражаясь по его дебету в корреспонденции со счетами 02 Амортизация основных средств , 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению , 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др. Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28

- раздел III счетного Плана. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 Вспомогательные производства , косвенные расходы - счетов 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы , потери от брака - счета 28 Брак в производстве , откуда они переносятся на счет 20 Основное производство .

С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 Готовая продукция (при сдаче продукции на склад), 45 Товары отгруженные (в случае

отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 Продажи (при реализации продукции, работ прямо из производства).

Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное производство.

Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом сокраш;енной (частичной) производственной себестоимости.

При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг), к ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость продукции (работ, услуг), собираясь по счетам 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства (для прямых расходов), 25 Обпдепроизводственные расходы (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23.

Таким образом на счете 20 формируется соответствуюпдая (со-кращ;енная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 Продажи или 43 Готовая продукция .

Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 Расходы на продажу , а могут при незначительных суммах относиться так же как и управленческие, и обпдехозяйст-венные на счет 26 Общехозяйственные расходы .

В конце каждого отчетного периода условно-постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 Продажи , субсчет Себестоимость продаж (уменьшается доход отчетного периода).

Следует отметить, что как традиционный способ, так и с формированием сокращенной себестоимости может быть реализован с применением счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) , который используется при необходимости.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой); его использование позволяет контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства, исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой