Тел.факс: +7(831)437-66-01
Факторинг  Хозяйственный учет 

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 [ 46 ] 47 48 49 50 51 52 53

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 Прочие доходы накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 Прочие расходы -операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 Прибыли и убытки . Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 Прочие доходы и расходы (кроме субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов ), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов .

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 Прочие доходы и расходы . При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 Прибыли и убытки и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 Продажи ), прочих доходов и расходов (их



сальдо - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы ), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).

По дебету счета 99 Прибыли и убытки отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 Прибыли и убытки должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (на доход), и начисляют этот налог, порядок определения его установлен законом О налоге на прибыль предприятий и организаций , в дальнейшем - Налоговым кодексом.

При этом валовая прибыль корректируется на суммы, которые облагаются налогом в другом порядке:

доходы, полученные от участия в других предприятиях, полученные по акциям, облигациям, принадлежащим предприятию;

доходы казино, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет, игровых автоматов, от проведения концертнозрелищных мероприятий;

прибыль от страховой деятельности и банковских операций (в случае отличия ставки налога);

прибыль от посреднических операций;

льготы по налогу.

Кроме того, прибыль для целей налогообложения корректируется на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, плата за обучение, оплата процентов по кредитам, бюджетным ссудам, расходы на рекламу).

Налогооблагаемая база валовой прибыли увеличивается:

на индекс инфляции при реализации основных фондов и имущества в установленном законодательством порядке;

на некоторую сумму в случае прямого обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно, которая исчисляется исходя из средней цены на аналогичную продукцию (работы, услуги), реализованную за последний месяц (в случае



отсутствия соответствующей реализации - исходя из последней

цены, но не ниже себестоимости). на разницу между рыночной ценой и ценой реализации - в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости.

При этом использование продажной цены для налогообложения возможно лишь при невозможности реализации в течение длительного времени, повлекшем ухудшение потребительских качеств.

Аналогично рассчитывается в таких слушях НДС.

Предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им валовой прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 Прибыли и убытки в корреспонденции со счетом 68 Расчеты по налогам и сборам , соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - счета 51 Расчетные счета . Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая пере 1исляется со счета, что отражается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 Прибыли и убытки закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 Прибыли и убытки в кредит (дебет) счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) .

Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.

Далее на примере операции по формированию финансового результата таблицы 68 заполняются таблицы 69 и 70.



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 [ 46 ] 47 48 49 50 51 52 53