Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.
При применении восьми или семнадцатижурнально-ордерной формы журналы-ордера открываются на несколько счетов.
Вид главной книги
Счет №
Период
Обороты по дебету
Итого
по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо
С кредита счета № по журналу-ордеру №...
С кредита счета № по журналу-ордеру № ..
И т. д.
Дебет
Кредит
Вид журнала-ордера, открытого на несколько счетов
В дебет счетов
С кредита счетов
Итого
Счет № .
Счет No ..
Счет № ...
Счет № .
Суммы
Счет № ...
И т. д
Итого
Далее для наглядности использованы журналы-ордера по отдельным счетам, совмещенные с ведомостями. Таким образом, по каждому счету фиксируются дебетовые и кредитовые обороты по разным счетам, а также суммарные. По окончании отчетного периода, используя сальдо начальное по данному счету, выводится его конечное сальдо. Таким образом, в данном случае имеются отдельные фрагменты Главной книги, из которой сальдо счетов могут быть перенесены в новый баланс.
В последующих главах будут изложены правила составления первичных документов, перенесения их данных в ведомости и журналы-ордера для важнейших объектов учета. Эти документы здесь составляются на примере операций, приведенных в журнале ах регистрации (см. таблицу 7), сальдо начальное же фиксируется из начального баланса (см. таблицу 8), приведенного для простоты схематично (формы баланса переодически меняются). При этом в скобках даны, номера счетов согласно Плану счетов 1992 года, если они отличаются от применяемых по новому Плану счетов.
Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций
за Maftm. 20 Of г.
№ опер.
Дата
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
6
3.03
Получено в кассу на хознужды, командировки
3500~
3.03
Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль
68-1
500~
4.03
Получено от поставщика Волна материалов А Начислено на них НДС
10 19-1
60 60
3900 780
5.03
Отпущены материалы А в производство
14300
8.03
Выдано в подотчет Иванову на хознужды
10.03
Выдано в подотчет Петрову на командировку
11.03
Поступила в кассу выручка от реализации продукции.
а) общая сумма
б) в том числе НДС (теперь возможен и налог с продаж, отражается также на отдельном субсчете)
90-3 (46)
90-1 (46) 68-2
3000 500
11.03
Отражается факт реализации - списана отгруженная продукция с учета по себестоимости
90-2 (46)
43 (40)
2000
. 11.03
Реализованы материалы В - по себестоимости списаны на реализацию
91-2 (48)
1000
11.03
Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО Ирина :
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
91-2 (48)
91-1 (48)
68-2
1800 300
12.03
Выручка от реализации из кассы внесена на расчетный счет
3000
12.03
В производство переданы 3 пары рукавиц по цене 10 руб/пара и 2 спецкостюма по цене 485 руб/ед (срок службы 6 мес.) (По плану счетов 1992 года начислялся износ в размере 50% стоимости по спецкостюмам)
20 (20)
10 (12) (13)
1000 (30)
(485)
13.03
Получен счет от Квант за услуги, потребленные в производстве.
а) на стоимость услуг
б) сумма НДС
20 19-3
60 60
13000 2600
14.03
Оплачено поставщику Волна за материалы
4790
15.03
Утвержден авансовый отчет Иванова. Списано из подотчета
20 10 (12) 19-3
170 420 118
15.03
Внесен в кассу остаток аванса Ивановым
16.03
Утвержден авансовый отчет Петрова
20 19-3 10
401 58 315
16.03
Оплачен перерасход по командировке Петрову из кассы
17.03
Получен счет от Электроника за реконструкцию вычислительной машины:
а) на сумму услуг
б) сумма НДС
08 19-1 (19-4)
60 60
3000 600
18.03
Выдано на командировку Сидорову из кассы
1450
18.03
Куплен станок МЗ, в счет оплатЬ! засчитан выданный ранее аванс ООО Ольга :
а) стоимость станка
б) учтен НДС
08 19-1 (19-4)
60 (61) 60 (61)
9000 1800
ПТоз
Станок МЗ введен в состав основных средств
9000
19.03
Получена безвозмездно машина Т от физ лица по рыночной стоимости (теперь со счета 98-2 сумма списывается на счет 91 по мере начисления амортизации - при этом увеличивается налогооблагаемая прибыль)
08 (01)
98-2 (87-3, 80)
10500
20.03.
Начислено Квант за:
а) наладку машины Т
б) НДС
08 19-1
60 60
1000 200
21.03
Автомашина введена в состав основных средств
11500
21.03
Начислено посреднику за продажу ксерокса:
а) стоимость услуг
б) НДС
44 (43) или 91-2 19-3
60 60
1000 200
21.03
Перечислено посреднику с расчетного счета
1200
22.03
Предъявлен счет покупателю за ксерокс:
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
91-2 (47)
91-1 (47) 68-2
12000 2000
22.03
Продан ксерокс:
а) списана его первоначальная стоимость
б) списан начисленный износ (с учетом марта)
в) остаточная стоимость средств относится на прочие расходы
01-в (47) 02 91-2
01-в (47) 01-в
8000 2000 6000
23.03
Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты по реализации ксерокса
91-2 (47)
44 (43) если исп
1000
25.03
Отгружена готовая продукция из производства на склад (по с/с)
43 (40)
35000
25.03
Предъявлен счет покупателю У:
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
90-3 (46)
90-1 (46) 68-2
8400 1400
25.03
Реализовано из производства покупателю У (списано по с/с)
90-2 (46)
5000
26.03
Начислено:
а) зарплата основным производственным рабочим
б) по больничным листам
в) пенсии работающим
г) за усовершенствование ЭВМ
69-2 69-1 08
70 70 70
11500
500 2000 4000
26.03
Удержан из заработной платы налог на доходы (подоходный налог)
68-3
1900
26.03
Начислено единого социального налога на заработную плату:
а) Основных рабочих
- в Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования
- в фонд медицинского страхования
б) За усовершенствование ЭВМ
- 3 Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования
- в фонд медицинского страхования
20 20 20
08 08 08
69-1 69-2 69-3
69-1 69-2 69-3
3220 460 414
1120 160 144
27.03
Перечислено:
а) налог на доходы физических лиц
б) в Пенсионный фонд
в) в фонд социального страхования Г) в фонд медицинского страхования
68-3 69-1 69-2 69-3
51 51 51 51
1900 2740 130 558
27.03
Перечислена зарплата по договорам подряда на счета в Сбербанк