Но в отличие от основных средств, по которым применяются утвержденные Правительством нормы, износ НМА может определяться по рассчитанным самим предприятием нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получать доход.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету затрат на производство (расходов на продажу), например, счета 26 Обпцехозяйственные расходы и кредиту счета 05 Амортизация нематериальных активов . При этом аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов предприятием в учетной политике: путем накопления соответствую-пцих сумм на отдельном счете 05 Амортизация нематериальных активов либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (непосредственно списываются с кредита счета 04 Нематериальные активы в дебет счетов учета затрат, расходов на продажу без использования счета 05 Амортизация НМА , например, по приобретенной деловой репутации, по организационным расходам - равномерным уменьшением первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Причем после полного погашения стоимости данные объекты продолжают числиться в учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и т. п.) в условной оценке с отнесением ее на финансовые результаты.

Существуют некоторые виды НМА, стоимость которых не переносится на издержки производства (расходы на продажу). К ним относятся, например, полученные в пользование активы, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по которым остаются у правообладателя (товарные знаки, знаки обслуживания и т. п.). Данные активы учитываются на забалансовом счете в договорной оценке.

По каждому объекту нематериальных активов должен иметься акт приемки, в котором указывается срок полезного использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на данные НМА.

Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 Прочие доходы и расходы , на котором формируется результат от выбытия.

Для наглядности примеры операций с основными фондами и их отражение приведены в таблице 48.

Таблица 48. Операции с основными средствами, нематериальными активами

Что касается вопроса налога на добавленную стоимость по основным средствам и НМА, то данный учет ведется по счету 68 субсчет Расчеты по НДС и по счету 19 НДС по приобретенным ценностям , соответствуюпций субсчет.

При этом НДС, уплаченный по приобретенным основным средствам, НМА учитывается по дебету счета 19 субсчетов НДС по приобретенным основным средствам , НДС по приобретенным НМА соответственно в корреспонденции со счетом по учету источника получения (например, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ).

Аналогично учитывается теперь заказчиком НДС на выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ, так же как и начисленный НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления (исходя из фактических расходов на их выполнение) - на счете 19.

В момент принятия на учет основных средств производственного назначения, законченных капитальным строительством объектов (или реализации объекта незавершенного строительства) уп-

лаченные суммы НДС вычитаются из Сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет Расчеты по НДС .

С учетом уплаченного налога отражаются средства, используемые для освобожденных от налогообложения операций. Налог по таким основным средствам и НМА учитывается вместе с их первоначальной стоимостью по дебету счетов 01 Основные средства , 04 НМА .

Также учитывается НДС по нематериальным активам, но на отдельном субсчете счета 19.

При выбытии основных средств и НМА в виде финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, вклады по договору простого товарищества НДС не начисляется, а уплаченные по ним НДС к вычету не принимаются. При выбытии имущества НДС, относящийся к операционным и внереализационным расходам, (например, налог по счету за демонтаж выбывающего основного средства) списывается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы , по выявленным недостающим ценностям - по дебету счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей .

Таким образом, обобщая все выпхесказанное, из примера операций предприятия за месяц в таблицу 49 выбираются те из них, что затрагивают основные средства и их амортизацию. На основании таблицы 49 составляется таблица 50, где выводятся сальдо по счету 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств .

Таблица 49. Операции с основными средствами и их амортизацией